“營改增”來了 這些混凝土企業(yè)都了解嗎?

網(wǎng)絡(luò)轉(zhuǎn)載 · 2016-04-20 10:19 留言

什么是營改增?

  營改增通俗說法就是以前繳納營業(yè)稅的應(yīng)稅項目改成繳納增值稅,增值稅就是對于產(chǎn)品或者服務(wù)的增值部分納稅,減少了重復(fù)納稅的環(huán)節(jié),同樣營改增就是對以前交營業(yè)稅的項目比如提供的服務(wù)也采取增值部分納稅的原則計稅。2011年,經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn),財政部、國家稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)營業(yè)稅改增值稅試點方案。歷經(jīng)5年,2016年5月1日,將全面推開營改增試點,建筑行業(yè)也納入其中。

  混凝土企業(yè)經(jīng)營模式

混凝土企業(yè)的主要商品是預(yù)拌混凝土,混凝土企業(yè)主要業(yè)務(wù)是混凝土的生產(chǎn)、運輸、裝卸,營改增前混凝土企業(yè)屬于混合銷售業(yè)務(wù),營改增后屬于混業(yè)經(jīng)營。由于經(jīng)營負(fù)責(zé),如果會計核算或稅務(wù)處理不當(dāng),極易造成企業(yè)稅負(fù)過重,所以加強財務(wù)的管理是當(dāng)前各混凝土企業(yè)最重要的工作之一。

混業(yè)經(jīng)營是指納稅人兼有增值稅不同稅率或不同征收率的應(yīng)稅項目(納稅人從事不同稅率或征收率的經(jīng)營活動)。實際工作中,混業(yè)經(jīng)營包括納稅人兼有不同業(yè)務(wù)或同一業(yè)務(wù)兼有不同環(huán)節(jié)適用不同增值稅率或者征收率的情況,混凝土企業(yè)商品混凝土業(yè)務(wù)涉及生產(chǎn)、運輸、裝卸環(huán)節(jié),按照“營改增”的政策規(guī)定,生產(chǎn)銷售混凝土的適用稅率為17%,運輸業(yè)屬于“交通運輸服務(wù)”適用稅率11%,裝卸搬運屬于“物流鋪助服務(wù)”,適用稅率為6%,混凝土經(jīng)營屬于典型的混業(yè)經(jīng)營。

  混凝土企業(yè)針對營改增的籌劃

一、結(jié)算方式選擇

1、一票結(jié)算

目前混凝土企業(yè)銷售定價大多是“一票定價”,即將運費、裝卸費等統(tǒng)一到商品混凝土中進行定價出售,統(tǒng)一開票,這在“營改增”前屬于“混合銷售”行為,如此開票沒有影響。但“營改增”后,根據(jù)“營改增”試點文件規(guī)定,納稅人從事混業(yè)經(jīng)營的,應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或征收率的銷售額,未分別核算銷售額的,從高適用稅率,即17%,如此一來將造成稅負(fù)奇高。

2、多票結(jié)算

混凝土企業(yè)可根據(jù)“營改增”混業(yè)經(jīng)營的“分開核算”的政策規(guī)定,將商品混凝土的價格分離為混凝土、運費、裝卸費三部分分別開票,即“一票制改為多票制結(jié)算”,分別核算就可以大大降低企業(yè)稅負(fù)。

例1:A混凝土企業(yè)為一般納稅人,采用一般計稅方式計稅。

企業(yè)年營收8000萬元(含稅),其中商混收入6500萬元,運費收入1000萬元,裝卸費500萬元。不考慮進項稅的情況下:

“一票結(jié)算”應(yīng)交增值稅:8000/(1+17%)*17%=1162.4(萬元)

“多票結(jié)算”應(yīng)交增值稅:6500/(1+17%)*17%+1000/(1+11%)*11%+500/(1+6%)*6%=1071.84

可見“多票結(jié)算”比“一票結(jié)算”節(jié)約增值稅90.56萬元,所以結(jié)算方式應(yīng)由“一票結(jié)算”改“多票結(jié)算”模式。

二、計稅方式選擇

增值稅的計稅方法,包括一般計稅方法和簡易計稅方法。一般納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)適用一般計稅方法計稅,其中一般納稅人提供財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的特定應(yīng)稅服務(wù),可以選擇適用簡易計稅方法計稅,但一經(jīng)選擇,36個月內(nèi)不得變更;小規(guī)模納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)適用簡易計稅方法計稅。

1、一般計稅方法
一般計稅方法的應(yīng)納稅額,是指當(dāng)期銷項稅額抵扣當(dāng)期進項稅額后的余額。應(yīng)納稅額計算公式:
應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項稅額-當(dāng)期進項稅額 當(dāng)期銷項稅額小于當(dāng)期進項稅額不足抵扣時,其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。

混凝土企業(yè)業(yè)務(wù)按一般計稅方法繳納增值稅,按照“營改增”的政策規(guī)定,生產(chǎn)銷售混凝土的適用稅率為17%,運輸業(yè)屬于“交通運輸服務(wù)”適用稅率11%,裝卸搬運屬于“物流鋪助服務(wù)”,適用稅率為6%

2、簡易計稅方法

簡易計稅方法的應(yīng)納稅額,是指按照銷售額和增值稅征收率計算的增值稅額,不得抵扣進項稅額。應(yīng)納稅額計算公式:
應(yīng)納稅額=含稅銷售額÷(1+征收率)×征收率

根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅證詞的通知》(財稅[2009]9號)規(guī)定,生產(chǎn)商品混凝土(僅限于以水泥為原料生產(chǎn)的水泥混凝土)的一般納稅人可選擇簡易辦法計算增值稅,簡易辦法計稅的征收率為6%,選擇簡易辦法計算繳納增值稅后,36個月內(nèi)不得更改。

根據(jù)《財政部。國際稅務(wù)總局發(fā)布關(guān)于簡并增值稅征收率政策的通知》(財稅[2014]57號)規(guī)定,“依照6%征收率”調(diào)整為“依照3%征收率”。

根據(jù)《關(guān)于將鐵路運輸和郵政業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》(財稅[2013]106號)附件2《營業(yè)稅改證增值稅試點有關(guān)事項的規(guī)定》規(guī)定,試點納稅人中的一般納稅人提供的裝卸搬運服務(wù),可選擇簡易計稅辦法計算繳納增值稅。

各項規(guī)定可以了解,混凝土銷售和裝卸搬運服務(wù)可根據(jù)簡易計稅辦法計算繳納增值稅,即依照3%征收率繳納增值稅。

例2、B混凝土公司投資1500萬元(不含稅,下同)建設(shè)一個年產(chǎn)40萬立方米的混凝土攪拌站,具體費用如下表:

項目

消費(萬元)

進項稅額(萬元)

備注

混凝土設(shè)備

1500

255

攪拌車

530

90

泵車

588.25

100

年銷售C20混凝土16000萬元

20元/立方(原材料)

800

運輸收入800萬元

300(油耗)

51

裝卸搬運收入1200萬元

150(油料)

25.5

若企業(yè)申請一般計稅方法計稅,3年(36個月不變),假如3年營業(yè)收入相同,應(yīng)交增值稅:[(16000*17%+800*11%+1200*6%)-(255+90+100+800+51+25.5)]+[(16000*17%+800*11%+1200*6%)-(800+51+25.5)]*2=5565.59萬元),稅負(fù)率10.31%。

若企業(yè)申請簡易計稅方法計稅(混凝土生產(chǎn)銷售和裝卸搬運服務(wù)屬于,混凝土運輸必須按一般計稅方法計稅),3年(36個月不變),假設(shè)3年營業(yè)收入相同,應(yīng)交增值稅:[(16000+1200)*3%+800*11%-51]*3=1659(萬元),稅負(fù)率3.07%。

可見采用簡易計稅方式計稅更為節(jié)稅。不過混凝土企業(yè)頭三年均有設(shè)備投入,原材料的進項稅抵扣也較為充足,這時選擇一般計稅方式可能較為節(jié)稅,但第四年起,建議選擇簡易辦法計稅。

三、運輸方式選擇

第一種是:自己購買攪拌車進行混業(yè)經(jīng)營,第二種是:外雇攪拌車運輸支付運輸費,將運費打入到混凝土價格中,通過提高混凝土價格回收運費。

一般計稅方法計稅,混凝土銷售和運輸分開計稅,混凝土銷售按17%征收,運輸按11%征收。此方法自行運輸稅負(fù)較輕。

簡易計稅方法計稅,把運輸收入轉(zhuǎn)入混凝土銷售收入,可按照簡易計稅方法計稅,按照3%征收。此方法外雇較為有利。

兩種計稅方式,自行購買運輸和外雇運輸支付運輸費,稅收將存在一定差異。

例3:C混凝土公司為一般納稅人,運輸方面費用具體如下:

項目

消費(萬元)

進項稅額(萬元)

備注

攪拌車

550

93.5

混凝土銷售收入12000萬元

600

運輸收入800萬元

300

51

簡易計稅方式下:若企業(yè)采用自行運輸,則企業(yè)應(yīng)交增值稅為:12000*3%+800*11%-51=397萬元,稅負(fù)率3.1%,若企業(yè)外雇攪拌車運輸,則企業(yè)應(yīng)交增值稅為:(12000+800)*3%=384萬元,顯然外雇車輛運輸時,稅負(fù)較輕。

一般計稅方式下:若企業(yè)采用自行運輸,則企業(yè)應(yīng)交增值稅為:12000*17%-600+800*11%-51=1477萬元,稅負(fù)率11.54%;若企業(yè)外雇攪拌車運輸,則企業(yè)應(yīng)交增值稅:(12000+800)*17%-600-51=1525萬元,稅負(fù)率11.91%,顯然自行運輸稅負(fù)較輕。

可見,在兩種不同計稅方式下,運輸方式的選擇,對企業(yè)的增值稅稅負(fù)有一定影響,企業(yè)可通過計算,比較各種方式下的稅負(fù),權(quán)衡利弊后作出選擇。

四、生產(chǎn)方式選擇

混凝土企業(yè)生產(chǎn)混凝土可自行生產(chǎn),也可采用接受委托加工,即委托加工方式。委托加工方式是指建筑商、房地產(chǎn)或其他企業(yè)(甲方)提供主要原材料,混凝土企業(yè)提供部分輔材,收取混凝土加工費。自行生產(chǎn)方式下,采用一般計稅方式,征收率為17%,進項稅可抵扣,采用簡易計稅方式,征收率為3%,進項稅不可抵扣。如果采用委托加工方式,則加工費適用稅率為17%。由于兩種生產(chǎn)方式下,稅基不同,稅率不同,其稅負(fù)也必然不同,給混凝土企業(yè)提供了納稅籌劃空間。

例4:D混凝土公司是一家商品混凝土生產(chǎn)銷售單位,D混凝土企業(yè)每年為E建筑公司供混凝土2000萬元(不含稅),發(fā)生的原材料580萬元,進項稅98.6萬元。若采用E建筑公司提供主材,D混凝土公司代加工,則D公司應(yīng)收加工費600萬元(不含稅),輔材取得抵扣進項稅17萬元。

簡易計稅方式:D公司自行生產(chǎn)混凝土,應(yīng)交增值稅為:2000*3%=60萬元;若采用受委托方式,則企業(yè)應(yīng)交增值稅為:600*17%-17=85萬元,可見,在簡易計稅方式下,自行生產(chǎn)方式稅負(fù)較輕。

一般計稅方式:D公司自行生產(chǎn)混凝土,應(yīng)交增值稅為:2000*17%-98.6=241.4萬元;若采取受委托生產(chǎn)方式,應(yīng)交增值稅為:600*17%-17=85萬元??梢娨话阌嫸惙绞较拢芪屑庸し绞蕉愗?fù)較輕。

混凝土企業(yè)在選擇混凝土生產(chǎn)方式時,應(yīng)在計算比較個生產(chǎn)稅負(fù)情況下,結(jié)合企業(yè)的實際情況進行選擇。

綜上所述,混凝土企業(yè)不僅具有混業(yè)經(jīng)營特點,而且在開票方式、計稅方式、運輸方式、生產(chǎn)方式也具有多樣化的特點,因此,混凝土企業(yè)完全可以根據(jù)企業(yè)的實際情況,在不違背稅法原則的基礎(chǔ)上作出正確的納稅籌劃,以節(jié)約納稅成本,提高企業(yè)稅收利益。

混凝土增值稅銷項稅率預(yù)計為11%

(一)價格水平預(yù)測的假設(shè)

混凝土平均不含稅單價為300元,總成本費用為270元,。

(二)預(yù)測的實際稅負(fù)率和影響因素

1、預(yù)測的實際稅負(fù)率

按最理想、比較好、最壞三種情況進行預(yù)測,“營改增”后混凝土行業(yè)的實際稅負(fù)率在1.74%-3.89%之間。這一稅負(fù)水平會受到以下因素的影響而發(fā)生變化:

(1)會隨著水泥、外加劑、柴油、粉煤灰等重要原材料的價格、耗量的變化發(fā)生一定的變化,其中最敏感是水泥。

(2)現(xiàn)階段,混凝土行業(yè)對外采購中,理論上能取得的增值稅專用發(fā)票的稅率包括:17%、13%、11%、6%、3%。因此,實際稅負(fù)水平還與混凝土企業(yè)稅收管理水平、管理力度密切相關(guān),特別是供應(yīng)商的篩選非常重要。大部分供應(yīng)商都可以提供增值稅專用發(fā)票,只有砂石供應(yīng)商很少為增值稅一般納稅人(即不能提供增值稅專用發(fā)票),但一般能提供或代開來3%稅率的增值稅專用發(fā)票,由于砂石成本占混凝土成本的比重較大,需要對砂石供應(yīng)商進行重點管理和嚴(yán)格篩選。此外,還有一些零星的配件和辦公用品采購不能取得增值稅專用發(fā)票。

(3)由于也有部分混凝土公司對泵送等勞務(wù)采用的外包方式,如考慮所發(fā)生的外包勞務(wù)費能夠取得增值稅專用發(fā)票,預(yù)測稅負(fù)率還會有所降低。

(4)上述預(yù)測稅負(fù)率未考慮新增設(shè)備投資也能夠抵扣而形成的稅負(fù)降低因素。如加以考慮,預(yù)測稅負(fù)率還會有所降低。

(5)上述預(yù)測稅負(fù)率會隨著單方凈利潤水平的提高而相應(yīng)地提高。

(三)預(yù)測過程

我們基于以下假設(shè)進行預(yù)測,即能夠完全取得增值稅專用發(fā)票和部分取得增值稅專用發(fā)票。

1、(最理想的情況)混凝土行業(yè)對外的各項采購均能取得增值稅專用發(fā)票的情況下,實際稅負(fù)實際為1.74%。預(yù)測過程如下:

可抵扣項目

現(xiàn)行進項稅率

預(yù)計稅率

約占成本的比重

預(yù)測實際進項稅率

水泥

17%


27%

4.5900%

礦粉

17%


1%

0.1700%

粉煤灰

17%


5%

0.8500%

砂石

3%


35%

1.0500%

外加劑

17%


5%

0.8500%

機修零配件

17%


0.80%

0.1360%

運輸費用

11%


8.5%

0.9350%

柴油、汽油

17%


2%

0.3400%

17%


1.30%

0.2210%

13%


0.30%

0.0390%

辦公用品

17%


0.10%

0.0170%

利息費用(金融業(yè))


6%

1%

0.0600%





9.2580%

假設(shè)1:實際稅負(fù)率=11%-9.26%=1.74%。

2、(可能性較好的情況)部分采購不能全部取得增值稅專用發(fā)票的情況下,實際稅負(fù)率2.94%。預(yù)測結(jié)果如下:

可抵扣項目

現(xiàn)行進項稅率

預(yù)計稅率

約占成本的比重

取得專用發(fā)票的可能性

預(yù)測實際進項稅率

水泥

17%


27%

100%

4.5900%

礦粉

17%


1%

100%

0.1700%

粉煤灰

17%


5%

100%

0.8500%

砂石

3%


35%

50%

0.5250%

外加劑

17%


5%

100%

0.8500%

機修零配件

17%


0.80%

70.00%

0.0952%

運輸費用

11%


8.5%

40.0%

0.3740%

柴油、汽油

17%


2%

100%

0.3400%

17%


1.30%

100.00%

0.2210%

13%


0.30%

100.00%

0.0390%

辦公用品

17%


0.10%

50.00%

0.0085%

利息費用(金融業(yè))


6%

1%

100%

0.0000%






8.0627%

假設(shè)2:實際稅負(fù)率=11%-8.06%=2.94%。

3、(可能性最壞的情況)砂石、運輸均不能取得增值稅專用發(fā)票,且辦公用品和機修零配件采購不能全部取得增值稅專用發(fā)票的情況下,實際稅負(fù)率3.89%。預(yù)測結(jié)果如下:

可抵扣項目

現(xiàn)行進項稅率

預(yù)計稅率

約占成本的比重

取得專用發(fā)票的可能性

預(yù)測實際進項稅率

水泥

17%


27%

100%

4.5900%

礦粉

17%


1%

100%

0.1700%

粉煤灰

17%


5%

100%

0.8500%

砂石

3%


35%

0%

0.0000%

外加劑

17%


5%

100%

0.8500%

機修零配件

17%


0.80%

30.00%

0.0408%

運輸費用

11%


8.5%

0.0%

0.0000%

柴油、汽油

17%


2%

100%

0.3400%

17%


1.30%

100.00%

0.2210%

13%


0.30%

100.00%

0.0390%

辦公用品

17%


0.10%

30.00%

0.0051%

利息費用(金融業(yè))


6%

1%

100%

0.0000%






7.1059%

假設(shè)3:實際稅負(fù)率=11%-7.11%=3.89%。

  運輸行業(yè)完成營改增后,增值稅率從現(xiàn)在的5%增加到11%,但由于有油費和維修費等可以抵扣的進項稅,實際稅負(fù)經(jīng)過稅收籌劃后,可能低于5%。參照運輸行業(yè)的稅率變化情況,估計房產(chǎn)地行業(yè)也有可能從目前執(zhí)行的稅率增加到11%,其可抵扣的進項稅來源一是鋼材,二是商混和其他砂石料,由于勞務(wù)行業(yè)目前暫未有營改增的跡象,但未來不排除仍有可能。

  國家稅收政策將商混稅率從3%直接調(diào)整到17%,對商混行業(yè)的影響是不可想像的,主要是需要先規(guī)范商混行業(yè)主要原材料礦山骨料及砂石的營改增問題,否則商混行業(yè)主要原材料不能實現(xiàn)進項抵扣,對整個商混行業(yè)是不公平的。

  “營改增”政策既已出臺,出于政策的嚴(yán)肅性和穩(wěn)定,希冀國家再次調(diào)整預(yù)拌混凝土行業(yè)稅率幾乎不大可能,只能夠被動接受。因此,對預(yù)拌混凝土行業(yè)的影響肯定是很大的。

  在此背景下,只能夠寄希望于政府有關(guān)部門盡快規(guī)范砂、石行業(yè)的“營改增”問題,否則,主要原材料不能實現(xiàn)進項抵扣,對整個預(yù)拌混凝土行業(yè)是不公平的。

  如果砂、石行業(yè)的“營改增”得不到徹底解決,退而求其次,寄希望于政府(至少同一城市)有關(guān)部門嚴(yán)格執(zhí)行國家“營改增”政策,規(guī)范稅收行為,對全部預(yù)拌混凝土企業(yè)一碗水端平。這樣,即使砂、石行業(yè)的營改增問題滯后,對同一城市的預(yù)拌混凝土企業(yè)相對公平,遵紀(jì)守法企業(yè)也能夠接受現(xiàn)實。




編輯:徐潔

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