規(guī)范免燒磚行業(yè)稅收管理的思考

　　免燒磚是近年來國(guó)家為保護(hù)資源、節(jié)約能源而推廣應(yīng)用的一種以工業(yè)廢棄物為主要原料，以水泥為粘合劑，通過專用的免燒磚機(jī)設(shè)備壓塊成型，用于取代粘土磚使用的一種新型墻體材料。隨著國(guó)家建設(shè)節(jié)約型社會(huì)步伐的加快，各種新型墻體材料將逐漸全面取代以毀田取土為主要原料并消耗大量能源的粘土磚。就我市來說，以砂石料、尾礦、粉煤灰為主要原料，外加水泥粘合的免燒磚（俗稱水泥磚）將在未來幾年里占據(jù)整個(gè)建筑市場(chǎng)。因此，對(duì)免燒磚的生產(chǎn)和市場(chǎng)情況進(jìn)行深入調(diào)查，研究如何規(guī)范免燒磚行業(yè)的稅收管理，是當(dāng)前擺在稅務(wù)機(jī)關(guān)面前的一項(xiàng)重要任務(wù)。

　　一、隨州市免燒磚業(yè)的基本情況：

　　新型免燒磚的生產(chǎn)流程比較簡(jiǎn)單，只需經(jīng)過材料配比、攪拌、成型、碼垛養(yǎng)護(hù)28天即可，工藝上完全是依靠機(jī)械成型來完成，相對(duì)于粘土磚生產(chǎn)來講，其生產(chǎn)的周期短、速度快、能力強(qiáng)，因此，近一年來，我市開辦此磚生產(chǎn)的廠家很多。目前，全市免燒磚生產(chǎn)的廠家大小共有100余家，其中大型20余家，年產(chǎn)磚量達(dá)到3億塊，中小規(guī)模的也有20余家。決定免燒磚生產(chǎn)能力的重要因素之一是機(jī)器設(shè)備，目前我市免燒磚生產(chǎn)廠家所用磚機(jī)設(shè)備大多是6-15E型的，每次出磚30塊、36塊、40塊不等，據(jù)統(tǒng)計(jì)全市大約有40余套；另有8-15型的2套，每次可出磚40塊，設(shè)備性能相對(duì)6-15E型的要好一些，目前是我市水泥磚生產(chǎn)設(shè)備是性能最好的。機(jī)械設(shè)備相對(duì)于粘土磚來講，其生產(chǎn)能力要大得多。據(jù)調(diào)查，6-15型設(shè)備，每一個(gè)臺(tái)班（8小時(shí)/臺(tái)）在正常情況下可以生產(chǎn)60000塊標(biāo)準(zhǔn)磚，8-15和10-15型的還會(huì)生產(chǎn)更多，能夠突破80000塊。就產(chǎn)品類別來說，目前我市免燒磚生產(chǎn)廠根據(jù)市場(chǎng)需要主要生產(chǎn)的是150#、100#、75#的標(biāo)磚。其中150#主要用于腳基工程；100#主要用于墻板工程；75#則主要用于圍墻工程。根據(jù)市場(chǎng)需求用量，目前生產(chǎn)最多的是100#的標(biāo)磚，其次是150#的標(biāo)磚，75#磚生產(chǎn)的最少。依據(jù)各種型號(hào)磚體所需的承壓力，各種磚體材料的配比不盡一樣。150#磚的材料配比大約是：粉煤灰及尾礦占20%，砂石料占80%；100#磚的配比是：粉煤灰及尾礦占30%，砂石料占70%；75#磚的配比是：粉煤灰及尾礦占40%，砂石料占60%。就產(chǎn)品價(jià)格來講，目前150#磚成本價(jià)大約是0.17元/塊，市場(chǎng)價(jià)大約是0.19元/塊；100#磚成本價(jià)大約是0.15元/塊，市場(chǎng)價(jià)大約是0.17元/塊；75#磚因?yàn)橛昧啃?，材料配比度可以適當(dāng)調(diào)控，因此成本和銷售價(jià)格不一。

　　二、隨州市免燒磚的市場(chǎng)現(xiàn)狀及前景

　　免燒磚的市場(chǎng)現(xiàn)狀 目前,隨州市免燒磚生產(chǎn)廠家生產(chǎn)線都是斷斷續(xù)續(xù)的在進(jìn)行，生產(chǎn)的產(chǎn)品是存量大，銷量小，市場(chǎng)現(xiàn)狀非常蕭條。經(jīng)過調(diào)查，我們了解到造成這種現(xiàn)狀的原因：一是國(guó)家的“禁實(shí)”、“禁粘”政策是層序推進(jìn)的，例如湖北省政府除武漢市外，其它州市的“禁實(shí)”工作從2006年起開始實(shí)行，縣（市、區(qū)）城區(qū)則從2008年全面實(shí)行“禁實(shí)”并逐步向小城鎮(zhèn)和農(nóng)村延伸，而“禁粘”工作是在鞏固“禁實(shí)”工作的基礎(chǔ)上進(jìn)一步推進(jìn)的?？梢?，粘土磚的取締還需一個(gè)不短的過程，紅磚在市場(chǎng)上還會(huì)有相當(dāng)一段的存續(xù)時(shí)間。粘土磚的存續(xù)擠占了水泥磚的市場(chǎng)。二是我市禁粘工作是從今年才開始的，很多紅磚生產(chǎn)廠因?yàn)樯夏戤a(chǎn)銷兩旺的好形勢(shì)，大多數(shù)在年初就已點(diǎn)了窯火，如果現(xiàn)在強(qiáng)制性讓其?；?，政策上沒有硬性規(guī)定，措施上也無法到位，紅磚產(chǎn)品的延續(xù)存在對(duì)水泥磚市場(chǎng)形成沖擊。三是目前由于設(shè)備、技術(shù)、材料等多方面的因素，造成水泥磚的成本較紅磚略高，水泥磚的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力短期內(nèi)相對(duì)弱勢(shì)。四是少數(shù)設(shè)備、質(zhì)量、工藝都較差的“地下”生產(chǎn)廠低價(jià)暗銷，對(duì)正規(guī)廠家形成沖擊。

　　免燒磚的市場(chǎng)前景。盡管免燒磚目前的市場(chǎng)狀況不盡人意，但是從前景來看，應(yīng)該還是樂觀的。從以下幾個(gè)方面可以看出：一是國(guó)家對(duì)新型墻體材料的支持是推助其走向?qū)掗熓袌?chǎng)的最大助力器。就我市來說，市建委已經(jīng)從2006年6月1日起下文城區(qū)新開建的工地不得再有紅磚進(jìn)入，否則，其下屬的檢測(cè)站不予對(duì)磚體進(jìn)行質(zhì)量檢測(cè)，這無疑是免燒磚生產(chǎn)廠家的一個(gè)福音，而且，建委還公開推薦了14個(gè)廠家的產(chǎn)品進(jìn)入工地。目前，城區(qū)除三四個(gè)工地因?yàn)闅v史原因還在繼續(xù)用紅磚外，其余全部改用免燒磚。據(jù)估計(jì)，免燒磚自六月一日起在城區(qū)工地的占有率已達(dá)到80%以上，而且比例呈上升趨勢(shì)。二是在國(guó)家“禁實(shí)”、“禁粘”政策下，免燒磚受到的是政府越來越大的倡導(dǎo)和扶持，紅磚的存續(xù)空間會(huì)變得越來越小，在此情況下，不排除兩三年內(nèi)紅磚企業(yè)自動(dòng)轉(zhuǎn)產(chǎn)或轉(zhuǎn)項(xiàng)的可能。三是紅磚在政策取締下，即便存續(xù)一定的時(shí)間，但因市場(chǎng)萎縮，生產(chǎn)量會(huì)越來越小，根據(jù)其生產(chǎn)特點(diǎn)和成本計(jì)價(jià)方式來看，其成本將會(huì)抬升，因此其市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力將呈弱化趨勢(shì)，最終可能會(huì)自動(dòng)走向淘汰。四是免燒磚在以后的發(fā)展道路上，設(shè)備價(jià)格和質(zhì)量將會(huì)有更大的優(yōu)化空間，技術(shù)、工藝也將會(huì)逐漸走向成熟。這些因素決定了其成本價(jià)格將會(huì)有所下降，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力也會(huì)越來越強(qiáng)。

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　　由上可以看出，免燒磚的發(fā)展機(jī)遇是比較樂觀的，雖然目前狀況還有些問題，但發(fā)展的道路將會(huì)越來越寬廣。主要表現(xiàn)為兩個(gè)方面：一個(gè)是市場(chǎng)占有率的提高，據(jù)不完全統(tǒng)計(jì)，我市每年的標(biāo)磚需求量逾3億，僅城區(qū)及周邊的建筑用量就達(dá)2.5億，這個(gè)廣闊的市場(chǎng)將會(huì)逐漸完全被免燒磚占有。二是隨著新型墻體材料用途的不斷拓展，廠家可以開發(fā)和生產(chǎn)更多類型的主產(chǎn)品，這更有利于現(xiàn)今免燒磚生產(chǎn)廠家的發(fā)展壯大。

　　三、免燒磚稅收管理目前存在的困難

　　根據(jù)國(guó)家政策規(guī)定，現(xiàn)今免燒磚業(yè)的稅收優(yōu)惠政策規(guī)定有兩大塊，一是生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)的原料中摻有不少于30%的煤矸石、粉煤灰、燒煤鍋爐底渣（不包括高爐水渣）及其它廢渣的建材產(chǎn)品，免征增值稅，二是采用機(jī)械成型生產(chǎn)工藝，單線生產(chǎn)能力不小于3000萬(wàn)塊標(biāo)準(zhǔn)磚/年的非粘土磚是減半征收增值稅。在征收方式上，不管納稅人為何種身份，都是按小規(guī)模納稅人實(shí)行簡(jiǎn)易征收方式征收增值稅額。在此政策下，結(jié)合當(dāng)前免燒磚的產(chǎn)、銷實(shí)況，我們感覺到在稅收管理上主要存在以下幾個(gè)方面的困難：

　　1、戶籍控管難。免燒磚的生產(chǎn)工藝全部是靠機(jī)械完成，納稅人只要有臺(tái)可供操作的設(shè)備，不分時(shí)間、地點(diǎn)、規(guī)模就可以生產(chǎn)。因此隱蔽性強(qiáng)、流動(dòng)性大，給稅務(wù)機(jī)關(guān)的控管帶來難度。目前，我市從事免燒磚生產(chǎn)的地下戶、游擊戶、機(jī)動(dòng)戶、零散戶很多，稅務(wù)人員根本無法統(tǒng)計(jì)到一個(gè)準(zhǔn)確的數(shù)字。另有部分有場(chǎng)地、有設(shè)備的生產(chǎn)企業(yè)因?yàn)槭袌?chǎng)原因，生產(chǎn)是間歇性的，停產(chǎn)時(shí)間比生產(chǎn)時(shí)間長(zhǎng)，稅務(wù)人員也很難找到直接責(zé)任人，登記難以完成。

　　2、數(shù)量掌控難。從事免燒磚生產(chǎn)的全部是私營(yíng)性質(zhì)的個(gè)人或企業(yè)。個(gè)體身份的均沒有建帳，企業(yè)身份的建了帳也難以保證帳務(wù)實(shí)、核算清。而且私有性質(zhì)下的交易大多數(shù)不需要開具發(fā)票，因此也無法通過發(fā)票這個(gè)途徑控管數(shù)量。如果按磚體能耗推算生產(chǎn)量，工作也很難做。調(diào)查中我們發(fā)現(xiàn)很多規(guī)模較小、靠近或租用農(nóng)村場(chǎng)域，搭火農(nóng)村變電器的生產(chǎn)廠家，對(duì)其耗用電度的取證特別難。受利益牽制，很多村上電工并不愿提供納稅人能耗證據(jù)。如果說硬靠稅務(wù)干部到現(xiàn)場(chǎng)蹲點(diǎn)，詳實(shí)記錄納稅人的出磚數(shù)量，這個(gè)人力成本太高，操作起來也不容易。

　　3、比例確定難。不同型號(hào)免燒磚材料的混兌比例難以確定，這個(gè)問題主要表現(xiàn)在一是國(guó)家沒有出臺(tái)各類型免燒磚生產(chǎn)的技術(shù)要求，也沒有一個(gè)確定的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，我們無法借助于質(zhì)量和技術(shù)的標(biāo)準(zhǔn)推測(cè)其材料混兌比例。二是相關(guān)的質(zhì)量技術(shù)監(jiān)督部門在進(jìn)行質(zhì)量檢測(cè)時(shí)，只是對(duì)磚體的承壓力進(jìn)行檢驗(yàn)，沒有儀器和技術(shù)檢測(cè)出其混兌比例，我們也無法依托其獲得數(shù)據(jù)。在調(diào)查中，我們還通過專業(yè)人士咨詢到，雖然材料的比例構(gòu)成可以決定磚體的承壓力度，但并不能通過承壓力度反推其材料摻兌比例。三是調(diào)查中我們根據(jù)業(yè)主的經(jīng)驗(yàn)了解到了不同型號(hào)磚體混兌的大概比例，但是由于設(shè)備、技術(shù)、工藝的差異，實(shí)踐中相同型號(hào)的磚體材料的混兌比例未必一致。因?yàn)椴荒苊鞔_比例確定口徑，落實(shí)稅收優(yōu)惠政策也就難以把握尺度。

　　4、實(shí)況了解難。業(yè)主帳制不全，無法正確反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)實(shí)況。企業(yè)的私有性質(zhì)和小規(guī)模企業(yè)的身份，決定了稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)其控管很有難度。既不易核實(shí)其帳內(nèi)經(jīng)營(yíng)的部分，更不易掌握其帳外偷漏的部分。

　　四、對(duì)策及建議

　　1、嚴(yán)格落實(shí)政策。主要是嚴(yán)格落實(shí)稅收優(yōu)惠政策。它包括兩層意思：一是對(duì)符合減免稅條件的企業(yè)要不打折扣的按政策予以減免；二是對(duì)不符合減免稅條件的則要嚴(yán)格加強(qiáng)管理和監(jiān)控，據(jù)實(shí)全額征收稅款。從國(guó)家稅務(wù)總局對(duì)新型墻體的增值稅減免的條件限定可以看出，符合免征增值稅的重要界定條件之一是生產(chǎn)者必須是生產(chǎn)企業(yè)，符合減半征收的條件也必須是達(dá)到相當(dāng)規(guī)模（3000萬(wàn)塊/年）。落實(shí)政策的目的也是為了形成一個(gè)正確導(dǎo)向：生產(chǎn)企業(yè)只有做大做強(qiáng)，據(jù)實(shí)提供經(jīng)營(yíng)情況，才能享受稅收減免，促進(jìn)自身發(fā)展。導(dǎo)向的形成必將　減輕稅務(wù)機(jī)的控管壓力，有利于稅收管理的規(guī)范。

　　2、鼓勵(lì)身份置換。主要是鼓勵(lì)生產(chǎn)者從個(gè)體身份置換成企業(yè)身份。調(diào)查中，我們感覺免燒磚經(jīng)營(yíng)者的情況難以摸準(zhǔn)摸透，這是因?yàn)榇笮〔灰坏纳a(chǎn)者情況不一致，特別是小型生產(chǎn)的及個(gè)體生產(chǎn)者就更難掌控了。如果生產(chǎn)者規(guī)模擴(kuò)大了，轉(zhuǎn)換成一定實(shí)力的企業(yè)，這個(gè)控管的難度系數(shù)就會(huì)小很多。因?yàn)樯a(chǎn)規(guī)模達(dá)到一定程度，其機(jī)器設(shè)備、廠房、碼垛的場(chǎng)地也會(huì)配套升級(jí)，這些相對(duì)靜態(tài)的顯形因素，是很容易被稅務(wù)機(jī)關(guān)掌握的，據(jù)此就能了解到納稅人相對(duì)準(zhǔn)確的經(jīng)營(yíng)信息。同時(shí)，成長(zhǎng)為正規(guī)化的企業(yè)后，稅務(wù)部門更容易通過相關(guān)證據(jù)核實(shí)納稅人的經(jīng)營(yíng)實(shí)況。例如：通過取證納稅人用電度數(shù)推算其生產(chǎn)量的問題就可以得到解決。

　　3、制定管理辦法。迅速制定和出臺(tái)免燒磚行業(yè)稅收減免的管理辦法。目前，無論是納稅人還是基層稅務(wù)機(jī)關(guān)都對(duì)免燒磚行業(yè)的稅收政策比較模糊。當(dāng)務(wù)之急，我們需要在明確政策的基礎(chǔ)上，制定并出臺(tái)減免稅操作的具體辦法。將享受減免的對(duì)象、符合減免的條件、實(shí)施減免的步驟、審批減免的程序、管理減免的部門具體化。這樣一方面可以讓基層明確僅限，加強(qiáng)管理；另一方面還能對(duì)企業(yè)形成一定的激勵(lì)作用，促進(jìn)其為了享受減免而擴(kuò)大生產(chǎn)、據(jù)實(shí)核算。

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　　4、聯(lián)合部門管理。在調(diào)查中，我們得知隨州市建委及墻辦對(duì)免燒磚行業(yè)有一定的管理權(quán)，而且該業(yè)的許多業(yè)主還正在籌建行業(yè)協(xié)會(huì)。所有這些部門包括協(xié)會(huì)的管理都是為了促使該業(yè)在符合國(guó)家政策的前提下，健康有序發(fā)展。如果稅務(wù)部門能夠加強(qiáng)與他們的聯(lián)系，聯(lián)合宣傳、互相交流，就能夠在促進(jìn)免燒磚業(yè)良性發(fā)展基礎(chǔ)上，取得稅務(wù)機(jī)關(guān)需要的納稅人經(jīng)營(yíng)實(shí)據(jù)，有助于多方面、多途徑取得利于稅收管理的詳實(shí)資料。

　　5、建立交流機(jī)制。新型磚體生產(chǎn)的終極目的是走向市場(chǎng)進(jìn)入工地，在免燒磚加速取代紅磚的趨勢(shì)下，在規(guī)范行業(yè)生產(chǎn)的基礎(chǔ)上，如果稅務(wù)機(jī)關(guān)能夠加強(qiáng)與用磚商的聯(lián)系，與之建立有關(guān)磚體銷售廠家的信息交流機(jī)制，就可以在很大程度上獲得納稅人最有力的經(jīng)營(yíng)證明，這可以大大地減少稅務(wù)人員求索經(jīng)營(yíng)證據(jù)的物力及人力耗費(fèi)。

　　6、強(qiáng)化現(xiàn)場(chǎng)評(píng)估。按照稅收減免的條件，享受免稅的部分必須是利廢材料所占比例達(dá)30%以上。這個(gè)比例的確定我們無法通過技術(shù)辦法獲得，只有結(jié)合納稅人的核算情況并通過到納稅人的生產(chǎn)場(chǎng)地蹲點(diǎn)進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)抽樣、核實(shí)測(cè)算、就地評(píng)估獲得，以此確定納稅人是否真正符合減免的重要條件。為了保證真實(shí)性，稅務(wù)機(jī)關(guān)還應(yīng)根據(jù)納稅人的生產(chǎn)變動(dòng)情況，經(jīng)常到現(xiàn)場(chǎng)進(jìn)行回查核實(shí)，以便根據(jù)變化的條件隨時(shí)進(jìn)行調(diào)整。

　　7、促進(jìn)帳制規(guī)范。一個(gè)是督促納稅人開辦企業(yè)后據(jù)實(shí)建帳立制，正確核算，保證稅務(wù)機(jī)關(guān)有帳可查；二是要加強(qiáng)稽查，將納稅人的帳務(wù)情況與經(jīng)營(yíng)實(shí)況經(jīng)常進(jìn)行核對(duì)，對(duì)偷漏稅的行為一旦查出后，嚴(yán)肅處理，嚴(yán)格處罰，以起到震懾作用，促進(jìn)納稅人自覺規(guī)范帳務(wù)。