資源稅法:衰竭期礦山開(kāi)采的礦產(chǎn)品減征30%
為全面貫徹黨的十九大精神,加快落實(shí)《中共中央關(guān)于全面深化改革若干重大問(wèn)題的決定》提出的稅收法定原則,財(cái)政部、稅務(wù)總局會(huì)同有關(guān)部門(mén)起草了《中華人民共和國(guó)資源稅法(征求意見(jiàn)稿)》(以下簡(jiǎn)稱(chēng)《征求意見(jiàn)稿》)。征求意見(jiàn)稿中明確指出,從衰竭期礦山開(kāi)采的礦產(chǎn)品,經(jīng)國(guó)土資源等主管部門(mén)認(rèn)定,減征30%資源稅。
中華人民共和國(guó)資源稅法
(征求意見(jiàn)稿)
第一條 在中華人民共和國(guó)領(lǐng)域和管轄的其他海域開(kāi)采礦產(chǎn)品或者生產(chǎn)鹽的單位和個(gè)人,為資源稅的納稅人,應(yīng)當(dāng)依照本法規(guī)定繳納資源稅。
第二條 資源稅的應(yīng)稅產(chǎn)品為礦產(chǎn)品和鹽。
本法所稱(chēng)礦產(chǎn)品,是指原礦和選礦產(chǎn)品。
第三條 資源稅的稅目、稅率,依照本法所附《資源稅稅目稅率表》執(zhí)行。
本法所附《資源稅稅目稅率表》規(guī)定幅度稅率的應(yīng)稅產(chǎn)品的具體適用稅率,由省、自治區(qū)、直轄市人民政府統(tǒng)籌考慮本地區(qū)應(yīng)稅產(chǎn)品的資源品位、開(kāi)采條件等情況,在本法所附《資源稅稅目稅率表》規(guī)定的稅率幅度內(nèi)提出,報(bào)同級(jí)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)決定,并報(bào)全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)和國(guó)務(wù)院備案。
對(duì)本法所附《資源稅稅目稅率表》未列舉名稱(chēng)的新探明的礦產(chǎn)品,由國(guó)務(wù)院提出稅目、稅率建議,報(bào)全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)決定。
第四條 資源稅一般實(shí)行從價(jià)計(jì)征。
對(duì)本法所附《資源稅稅目稅率表》規(guī)定實(shí)行從價(jià)計(jì)征的應(yīng)稅產(chǎn)品,應(yīng)納稅額按照應(yīng)稅產(chǎn)品的銷(xiāo)售額乘以具體適用的比例稅率計(jì)算。
第五條 對(duì)本法所附《資源稅稅目稅率表》規(guī)定實(shí)行從價(jià)計(jì)征或者從量計(jì)征的應(yīng)稅產(chǎn)品,由省、自治區(qū)、直轄市人民政府提出具體計(jì)征方式建議,報(bào)同級(jí)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)決定。
對(duì)實(shí)行從量計(jì)征的應(yīng)稅產(chǎn)品,應(yīng)納稅額按照應(yīng)稅產(chǎn)品的銷(xiāo)售數(shù)量乘以具體適用的定額稅率計(jì)算。
第六條 本法第四條所稱(chēng)應(yīng)稅產(chǎn)品的銷(xiāo)售額和第五條所稱(chēng)應(yīng)稅產(chǎn)品的銷(xiāo)售數(shù)量,按照下列方法確定:
(一)納稅人銷(xiāo)售原礦的,按照原礦的銷(xiāo)售額或者銷(xiāo)售數(shù)量確定;
(二)納稅人銷(xiāo)售選礦產(chǎn)品的,按照選礦產(chǎn)品的銷(xiāo)售額或者銷(xiāo)售數(shù)量確定;
(三)納稅人銷(xiāo)售鹽的,按照鹽的銷(xiāo)售額或者銷(xiāo)售數(shù)量確定。
第七條 納稅人開(kāi)采或者生產(chǎn)不同稅目應(yīng)稅產(chǎn)品的,應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅目應(yīng)稅產(chǎn)品的銷(xiāo)售額或者銷(xiāo)售數(shù)量;未分別核算或者不能準(zhǔn)確提供不同稅目應(yīng)稅產(chǎn)品的銷(xiāo)售額或者銷(xiāo)售數(shù)量的,從高適用稅率。
第八條 納稅人將應(yīng)稅產(chǎn)品用于投資、分配、抵債、贈(zèng)與、以物易物以及連續(xù)生產(chǎn)非應(yīng)稅產(chǎn)品等方面的,視同銷(xiāo)售,依照本法繳納資源稅。
第九條 下列情形,免征或者減征資源稅:
(一)對(duì)開(kāi)采原油以及油田范圍內(nèi)運(yùn)輸原油過(guò)程中用于加熱的原油、天然氣,免征資源稅;
(二)從深水油氣田開(kāi)采的原油、天然氣,減征30%資源稅;
(三)從衰竭期礦山開(kāi)采的礦產(chǎn)品,經(jīng)國(guó)土資源等主管部門(mén)認(rèn)定,減征30%資源稅;
(四)從低豐度油氣田、低品位礦、尾礦、廢石中采選的礦產(chǎn)品,經(jīng)國(guó)土資源等主管部門(mén)認(rèn)定,減征20%資源稅。
第十條 國(guó)務(wù)院可以根據(jù)國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展的需要規(guī)定其他免征或者減征資源稅情形,報(bào)全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)備案。
第十一條 納稅人的減稅、免稅項(xiàng)目,應(yīng)當(dāng)單獨(dú)核算銷(xiāo)售額或者銷(xiāo)售數(shù)量;未單獨(dú)核算或者不能準(zhǔn)確提供銷(xiāo)售額或者銷(xiāo)售數(shù)量的,不予減稅或者免稅。
第十二條 資源稅由稅務(wù)機(jī)關(guān)依照《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》和本法的有關(guān)規(guī)定征收管理。
第十三條 納稅人銷(xiāo)售應(yīng)稅產(chǎn)品,納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收訖銷(xiāo)售款或者取得索取銷(xiāo)售款憑據(jù)的當(dāng)日;自產(chǎn)自用的應(yīng)稅產(chǎn)品,納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為移送使用的當(dāng)日。
第十四條 納稅人應(yīng)當(dāng)向礦產(chǎn)品開(kāi)采地或者鹽生產(chǎn)地的稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納資源稅。
第十五條 資源稅按季申報(bào)繳納。不能按固定期限計(jì)算繳納的,可以按次申報(bào)繳納。
納稅人按季申報(bào)繳納的,應(yīng)當(dāng)自季度終了之日起十五日內(nèi),向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)并繳納稅款。納稅人按次申報(bào)繳納的,應(yīng)當(dāng)自納稅義務(wù)發(fā)生之日起十五日內(nèi),向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)并繳納稅款。
第十六條 納稅人和稅務(wù)機(jī)關(guān)及其工作人員違反本法規(guī)定,依照《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》和有關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定追究法律責(zé)任。
第十七條 國(guó)務(wù)院可以組織開(kāi)展水等資源稅改革試點(diǎn)。待立法條件成熟后,再通過(guò)法律予以規(guī)定。
第十八條 自本法施行之日起,中外合作開(kāi)采原油、天然氣并繳納礦區(qū)使用費(fèi)的中國(guó)企業(yè)和外國(guó)企業(yè),依照本法規(guī)定繳納資源稅,不再繳納礦區(qū)使用費(fèi)。
第十九條 本法自 年 月 日起施行。1993年12月25日國(guó)務(wù)院發(fā)布的《中華人民共和國(guó)資源稅暫行條例》同時(shí)廢止。
附件
關(guān)于《中華人民共和國(guó)資源稅法
(征求意見(jiàn)稿)》的說(shuō)明
為全面貫徹黨的十九大精神,加快落實(shí)《中共中央關(guān)于全面深化改革若干重大問(wèn)題的決定》提出的稅收法定原則,財(cái)政部、稅務(wù)總局會(huì)同有關(guān)部門(mén)起草了《中華人民共和國(guó)資源稅法(征求意見(jiàn)稿)》(以下簡(jiǎn)稱(chēng)《征求意見(jiàn)稿》)。現(xiàn)說(shuō)明如下:
一、制定本法的必要性和可行性
1984年9月,國(guó)務(wù)院發(fā)布《中華人民共和國(guó)資源稅條例(草案)》和《中華人民共和國(guó)鹽稅條例(草案)》(以下簡(jiǎn)稱(chēng)兩個(gè)條例草案),規(guī)定自1984年10月1日起,對(duì)開(kāi)采原油、天然氣、煤炭等礦產(chǎn)品和生產(chǎn)鹽的單位和個(gè)人征收資源稅。1993年12月,國(guó)務(wù)院發(fā)布《中華人民共和國(guó)資源稅暫行條例》(以下簡(jiǎn)稱(chēng)《暫行條例》),同時(shí)廢止了兩個(gè)條例草案?!稌盒袟l例》規(guī)定,自1994年1月1日起將資源稅的征收范圍擴(kuò)大到原油、天然氣、煤炭、其他非金屬礦原礦、黑色金屬礦原礦、有色金屬礦原礦和鹽等七類(lèi),并明確實(shí)行從量定額的征收辦法。2011年9月,國(guó)務(wù)院對(duì)《暫行條例》進(jìn)行了修訂,明確資源稅實(shí)行從價(jià)定率或者從量定額的征收辦法。
根據(jù)黨中央、國(guó)務(wù)院的決策部署,自2011年11月起,陸續(xù)實(shí)施了原油、天然氣、煤炭等資源稅從價(jià)計(jì)征改革,自2016年7月起全面實(shí)施改革,對(duì)絕大部分應(yīng)稅產(chǎn)品實(shí)行從價(jià)計(jì)征方式。改革堅(jiān)持“清費(fèi)立稅、合理負(fù)擔(dān)、適度分權(quán)、循序漸進(jìn)”的原則,建立了稅收與資源價(jià)格掛鉤的自動(dòng)調(diào)節(jié)機(jī)制,增強(qiáng)了稅收彈性,形成了規(guī)范公平、調(diào)控合理、征管高效的資源稅制度,有效發(fā)揮了其組織收入、調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)、促進(jìn)資源節(jié)約集約利用和生態(tài)環(huán)境保護(hù)的功能作用。1994年至2016年,全國(guó)累計(jì)征收資源稅7972 億元,年均增長(zhǎng)14.8%,其中2016年征收資源稅951億元??偟目?,資源稅制度已比較規(guī)范和完善,制定法律的條件已基本成熟。
黨的十九大報(bào)告明確指出,“堅(jiān)持節(jié)約資源和保護(hù)環(huán)境的基本國(guó)策”“推進(jìn)資源全面節(jié)約和循環(huán)利用”。為了更好地發(fā)揮稅收促進(jìn)資源節(jié)約和環(huán)境保護(hù)的作用,必須加快制定資源稅法,完善資源稅法律制度,增強(qiáng)其科學(xué)性、穩(wěn)定性和權(quán)威性,構(gòu)建適應(yīng)中國(guó)特色社會(huì)主義新時(shí)代需要的現(xiàn)代財(cái)稅制度,推進(jìn)國(guó)家治理體系和治理能力現(xiàn)代化進(jìn)程。
二、制定本法的總體考慮
(一)堅(jiān)持資源稅改革政策??紤]到資源稅改革已全面完善了稅制要素、健全了征管措施、優(yōu)化了稅收制度,可保持改革確定的稅制框架和稅負(fù)水平基本不變,全面實(shí)行從價(jià)計(jì)征方式,將改革成果上升為法律。
(二)賦予地方適當(dāng)稅收管理權(quán)限??紤]到我國(guó)地區(qū)之間資源稟賦、開(kāi)采條件等差異較大,在不影響全國(guó)統(tǒng)一市場(chǎng)秩序的前提下,由地方在《資源稅稅目稅率表》規(guī)定的稅率幅度內(nèi)確定具體適用稅率。
(三)授權(quán)國(guó)務(wù)院開(kāi)展水等資源稅試點(diǎn)??紤]到對(duì)水等自然資源征稅需先行開(kāi)展試點(diǎn),目前立法條件還不成熟,可依法授權(quán)國(guó)務(wù)院組織開(kāi)展相關(guān)試點(diǎn)工作。
三、《征求意見(jiàn)稿》的主要內(nèi)容
(一)關(guān)于納稅人。與《暫行條例》保持一致,《征求意見(jiàn)稿》規(guī)定:資源稅的納稅人為在中華人民共和國(guó)領(lǐng)域和管轄的其他海域開(kāi)采礦產(chǎn)品或者生產(chǎn)鹽的單位和個(gè)人。(第一條)
(二)關(guān)于征稅對(duì)象。《暫行條例》規(guī)定,資源稅的征稅對(duì)象為礦產(chǎn)品原礦和鹽??紤]大部分礦山企業(yè)實(shí)行采礦、選礦一體化生產(chǎn)并主要銷(xiāo)售選礦產(chǎn)品,資源稅從價(jià)計(jì)征改革政策明確,資源稅的征稅對(duì)象為原礦或者選礦產(chǎn)品,為此,《征求意見(jiàn)稿》規(guī)定:資源稅的征稅對(duì)象為礦產(chǎn)品和鹽,礦產(chǎn)品是指原礦和選礦產(chǎn)品。(第二條)
(三)關(guān)于稅目稅率。實(shí)施資源稅從價(jià)計(jì)征改革時(shí),財(cái)政部、稅務(wù)總局列明了20多種主要礦產(chǎn)品稅目,其他礦產(chǎn)品稅目由省級(jí)人民政府確定。為保持稅法的規(guī)范性和嚴(yán)肅性,根據(jù)《中華人民共和國(guó)礦產(chǎn)資源法實(shí)施細(xì)則》規(guī)定的礦產(chǎn)資源分類(lèi)細(xì)目,《征求意見(jiàn)稿》所附《資源稅稅目稅率表》統(tǒng)一列明了能源礦產(chǎn)、金屬礦產(chǎn)、非金屬礦產(chǎn)和鹽4大類(lèi)、146個(gè)稅目。對(duì)新探明的礦產(chǎn)品,由國(guó)務(wù)院提出稅目、稅率建議,報(bào)全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)決定。
實(shí)施資源稅從價(jià)計(jì)征改革時(shí),對(duì)主要由中央企業(yè)開(kāi)采的油氣資源以及我國(guó)儲(chǔ)量較大的稀土、鎢、鉬等重要戰(zhàn)略資源,由財(cái)政部、稅務(wù)總局統(tǒng)一確定固定稅率;對(duì)其他稅目由財(cái)政部、稅務(wù)總局規(guī)定幅度稅率,并由省級(jí)人民政府在規(guī)定的稅率幅度內(nèi)確定具體適用稅率,或提出適用稅率建議報(bào)財(cái)政部、稅務(wù)總局批準(zhǔn)。根據(jù)實(shí)際執(zhí)行情況,《征求意見(jiàn)稿》除對(duì)個(gè)別稅目的稅率幅度適當(dāng)調(diào)整外,基本維持了現(xiàn)行稅率確定方式和稅率水平,在《資源稅稅目稅率表》中規(guī)定了各稅目的固定稅率或者幅度稅率。對(duì)規(guī)定幅度稅率的稅目,由省級(jí)人民政府提出具體適用稅率建議,報(bào)同級(jí)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)決定,并報(bào)全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)和國(guó)務(wù)院備案。(第三條)
(四)關(guān)于計(jì)征方式和應(yīng)納稅額。全面實(shí)施資源稅改革后,對(duì)絕大部分應(yīng)稅產(chǎn)品已實(shí)行從價(jià)計(jì)征;對(duì)經(jīng)營(yíng)分散、難以控管的少數(shù)應(yīng)稅產(chǎn)品,由省級(jí)人民政府根據(jù)實(shí)際情況確定從價(jià)計(jì)征或者從量計(jì)征?!墩髑笠庖?jiàn)稿》充分吸收了改革成果,對(duì)絕大部分應(yīng)稅產(chǎn)品實(shí)行從價(jià)計(jì)征,對(duì)少數(shù)應(yīng)稅產(chǎn)品可選擇實(shí)行從價(jià)計(jì)征或者從量計(jì)征,具體方式由省級(jí)人民政府提出,報(bào)同級(jí)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)決定。
《征求意見(jiàn)稿》規(guī)定,對(duì)實(shí)行從價(jià)計(jì)征的應(yīng)稅產(chǎn)品,應(yīng)納稅額按照應(yīng)稅產(chǎn)品的銷(xiāo)售額乘以具體適用的比例稅率計(jì)算;對(duì)實(shí)行從量計(jì)征的應(yīng)稅產(chǎn)品,應(yīng)納稅額按照應(yīng)稅產(chǎn)品的銷(xiāo)售數(shù)量乘以具體適用的定額稅率計(jì)算。其中,應(yīng)稅產(chǎn)品的銷(xiāo)售額或者銷(xiāo)售數(shù)量,根據(jù)納稅人銷(xiāo)售應(yīng)稅產(chǎn)品的不同形態(tài),分別按照納稅人銷(xiāo)售的原礦、選礦和鹽的銷(xiāo)售額或者銷(xiāo)售數(shù)量確定。(第四條、第五條、第六條)
(五)關(guān)于稅收優(yōu)惠?!墩髑笠庖?jiàn)稿》基本延續(xù)了《暫行條例》和資源稅改革政策規(guī)定,明確了4項(xiàng)減免稅情形:一是考慮到油氣生產(chǎn)、運(yùn)輸過(guò)程中需耗用油氣資源的工藝特點(diǎn),對(duì)開(kāi)采原油以及油田范圍內(nèi)運(yùn)輸原油過(guò)程中用于加熱的油氣免稅;二是考慮到深水油氣勘探開(kāi)發(fā)技術(shù)復(fù)雜、投資大、風(fēng)險(xiǎn)高,為支持深水油氣勘探開(kāi)發(fā),從深水油氣田開(kāi)采的油氣減征30%資源稅;三是考慮到衰竭期礦山開(kāi)采難度大、成本高,從衰竭期礦山開(kāi)采的礦產(chǎn)品,經(jīng)國(guó)土資源等主管部門(mén)認(rèn)定,減征30%資源稅;四是為提高資源綜合利用率,從低豐度油氣田、低品位礦、尾礦、廢石中采選的礦產(chǎn)品,經(jīng)國(guó)土資源等主管部門(mén)認(rèn)定,減征20%資源稅。此外,國(guó)務(wù)院可以根據(jù)國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展的需要規(guī)定其他免征或者減征資源稅情形,報(bào)全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)備案。(第九條、第十條)
(六)關(guān)于對(duì)水等征收資源稅問(wèn)題?!吨泄仓醒腙P(guān)于全面深化改革若干重大問(wèn)題的決定》提出,逐步將資源稅征收范圍擴(kuò)展到水、森林、草原等自然資源。根據(jù)黨中央、國(guó)務(wù)院決策部署,自2016年7月起在河北省實(shí)施了水資源稅改革試點(diǎn),并將擴(kuò)大試點(diǎn)范圍??紤]到水資源稅改革處于試點(diǎn)階段,水資源稅制度仍需通過(guò)試點(diǎn)探索和完善,目前立法條件尚不成熟。同時(shí),對(duì)森林、草原等其他自然資源征收資源稅的條件還不具備。為保障征收水等資源稅有法可依,《征求意見(jiàn)稿》規(guī)定,國(guó)務(wù)院可以組織開(kāi)展水等資源稅改革試點(diǎn),待立法條件成熟后,再通過(guò)法律予以規(guī)定。(第十七條)
(七)關(guān)于中外合作開(kāi)采油氣資源繳納資源稅問(wèn)題。2011年9月,國(guó)務(wù)院修改了《中華人民共和國(guó)對(duì)外合作開(kāi)采海洋石油資源條例》《中華人民共和國(guó)對(duì)外合作開(kāi)采陸上石油條例》,規(guī)定對(duì)中外合作開(kāi)采海洋和陸上油氣資源不再繳納礦區(qū)使用費(fèi),統(tǒng)一繳納資源稅。同時(shí)明確,對(duì)2011年11月1日前已訂立對(duì)外合作開(kāi)采海洋和陸上油氣資源合同的,繼續(xù)繳納礦區(qū)使用費(fèi),不繳納資源稅;合同期滿后,依法繳納資源稅。
由于礦區(qū)使用費(fèi)設(shè)有起征點(diǎn)且費(fèi)率低(約為1%),而油氣資源稅稅率為6%,同時(shí),對(duì)外合作開(kāi)采油氣資源合同期限較長(zhǎng)(20年至50年不等),對(duì)2011年11月1日之前簽訂油氣開(kāi)采合同的中外企業(yè)與其他企業(yè)適用不同的稅費(fèi)制度,造成企業(yè)之間負(fù)擔(dān)不公平,不利于促進(jìn)公平競(jìng)爭(zhēng)??紤]到資源稅法實(shí)施后,開(kāi)采應(yīng)稅產(chǎn)品的單位和個(gè)人均須繳納資源稅,為保持稅法的統(tǒng)一性和權(quán)威性,促進(jìn)稅制統(tǒng)一和稅負(fù)公平,《征求意見(jiàn)稿》明確,自本法施行之日起,中外合作開(kāi)采原油、天然氣并繳納礦區(qū)使用費(fèi)的中國(guó)企業(yè)和外國(guó)企業(yè),依照本法規(guī)定繳納資源稅,不再繳納礦區(qū)使用費(fèi)。(第十八條)
此外,《征求意見(jiàn)稿》對(duì)不同稅目應(yīng)稅產(chǎn)品銷(xiāo)售額或銷(xiāo)售數(shù)量的核算(第七條),視同銷(xiāo)售情形(第八條),減稅、免稅項(xiàng)目銷(xiāo)售額或銷(xiāo)售數(shù)量的核算(第十一條)、稅收征管(第十二條至第十五條)和法律責(zé)任(第十六條)等作了規(guī)定。
編輯:葉萌
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