以杭州為例分析混凝土行業(yè)稅收征管問(wèn)題

　　隨著房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)和建筑市場(chǎng)的持續(xù)升溫，商品混凝土生產(chǎn)行業(yè)快速發(fā)展壯大，然而混凝土行業(yè)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平良莠不齊，終端消費(fèi)者多為建筑商或房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)商等，商品混凝土又不在增值稅專用發(fā)票抵扣鏈條之內(nèi)，近年來(lái)該行業(yè)偷漏稅情況時(shí)有發(fā)生，值得引起稅務(wù)機(jī)關(guān)關(guān)注。本文僅通過(guò)對(duì)杭州市混凝土行業(yè)稅收管理情況的專題調(diào)研，對(duì)如何強(qiáng)化混凝土行業(yè)稅收管理作一淺議。

　　一、混凝土行業(yè)稅收管理現(xiàn)狀

　　杭州市混凝土行業(yè)起步較早，全市第一家混凝土企業(yè)杭州市建筑構(gòu)件公司誕生于1984年。隨著杭州市城市化進(jìn)程的加快及房地產(chǎn)投資的持續(xù)增長(zhǎng)，近年來(lái)混凝土行業(yè)得到快速發(fā)展，企業(yè)規(guī)模不斷擴(kuò)大，全市規(guī)模最大的企業(yè)產(chǎn)能已達(dá)150萬(wàn)立方/年以上，混凝土已成為杭州市建材工業(yè)中發(fā)展最快的新興產(chǎn)業(yè)之一。

　?。ㄒ唬┬袠I(yè)概況

　　杭州市混凝土行業(yè)經(jīng)歷從無(wú)到有、從小到大的發(fā)展過(guò)程，特別是2002年后，年增長(zhǎng)率在160.59%以上，實(shí)現(xiàn)了超常規(guī)發(fā)展，已形成較大的總量規(guī)模。杭州市現(xiàn)有的預(yù)拌混凝土企業(yè)以股份制、民營(yíng)經(jīng)濟(jì)居多，占企業(yè)總數(shù)的90%以上。目前杭州市預(yù)拌混凝土企業(yè)以2立方的攪拌機(jī)為主，約占總數(shù)的87.5%,最大的達(dá)4立方，多數(shù)企業(yè)的攪拌站都配置兩條以上的生產(chǎn)線，新建的生產(chǎn)線全部采用樓式結(jié)構(gòu)，使用皮帶輸送骨料。此外，預(yù)拌混凝土運(yùn)輸設(shè)備的裝備能力也大幅提高，長(zhǎng)臂架車泵已得到普遍使用。杭州市生產(chǎn)企業(yè)大多以生產(chǎn)C25和C30為主，C50等高強(qiáng)混凝土的生產(chǎn)也較為普遍。

　?。ǘ┌l(fā)展現(xiàn)狀

　　1.區(qū)域發(fā)展不平衡。杭州市現(xiàn)有的預(yù)拌混凝土企業(yè)主要集中在杭州城區(qū)、蕭山、濱江、余杭、富陽(yáng)一帶，而杭州城區(qū)又是集中分布在南北兩頭，南沿錢塘江沿線，北沿運(yùn)河。從區(qū)域看發(fā)展是不平衡的，城區(qū)及蕭山、濱江、余杭、富陽(yáng)發(fā)展較快，而建德、桐廬、淳安發(fā)展相對(duì)滯后一些，僅城區(qū)的產(chǎn)能就占全市總量的59.43%以上。

　　2.產(chǎn)能增長(zhǎng)過(guò)快?；炷列袠I(yè)由于投資少、見(jiàn)效快、技術(shù)含量相對(duì)不高，企業(yè)進(jìn)入該行業(yè)較為容易。這種情況導(dǎo)致新企業(yè)大量擁入這一領(lǐng)域，使混凝土行業(yè)產(chǎn)能增長(zhǎng)過(guò)快。

　　3.市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)無(wú)序，企業(yè)經(jīng)營(yíng)負(fù)擔(dān)過(guò)重。無(wú)序發(fā)展必然導(dǎo)致無(wú)序競(jìng)爭(zhēng)，由于混凝土行業(yè)產(chǎn)能增長(zhǎng)過(guò)快，而商品混凝土又是一種較為特殊的產(chǎn)品，其銷售受運(yùn)輸半徑的限制，使行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)顯得異常激烈，企業(yè)為搶占有限的市場(chǎng)份額，不得不采取低價(jià)銷售、墊資銷售等經(jīng)營(yíng)手段，造成惡性競(jìng)爭(zhēng)。幾乎所有企業(yè)都面臨著壓價(jià)銷售、應(yīng)收款居高不下、資金緊張三重壓力，企業(yè)經(jīng)營(yíng)十分艱難。

　?。ㄈ┬袠I(yè)經(jīng)營(yíng)與稅收征管特點(diǎn)

　　1. 混凝土的生產(chǎn)銷售帶有明顯的行業(yè)特征。通常，混凝土企業(yè)大致的生產(chǎn)、運(yùn)送過(guò)程如下：①與客戶簽訂合同；②由企業(yè)的銷售部門(mén)填寫(xiě)“商品混凝土委托單”交給生產(chǎn)部門(mén)；③生產(chǎn)部門(mén)按照委托單所列型號(hào)的混凝土進(jìn)行試驗(yàn)，達(dá)到要求后，將配方送企業(yè)的攪拌站正式生產(chǎn)；④將成品用混凝土運(yùn)輸車運(yùn)到工地；⑤到達(dá)工地后，由專門(mén)的運(yùn)送泵將混凝土運(yùn)到指定的位置。其生產(chǎn)特點(diǎn)主要表現(xiàn)在：①混凝土不能存放，故其生產(chǎn)的數(shù)量就是銷售的數(shù)量，不應(yīng)存在在產(chǎn)品和產(chǎn)成品庫(kù)存。②嚴(yán)格的配料標(biāo)準(zhǔn)：混凝土的主要成分是水泥、砂、石子、水和添加劑。為了保證建筑質(zhì)量，混凝土行業(yè)都根據(jù)客戶的要求和施工季節(jié)不同，對(duì)混凝土的型號(hào)和配料有嚴(yán)格的固定標(biāo)準(zhǔn)。由于混凝土不能存放的特點(diǎn)，混凝土企業(yè)實(shí)行嚴(yán)格的以銷定產(chǎn)，導(dǎo)致了企業(yè)一律在接到客戶的“供貨通知”時(shí)才生產(chǎn)的鐵定規(guī)律。

　　2.建筑業(yè)和房地產(chǎn)業(yè)都具有前期大量投入，后期分期收益的特點(diǎn)，這就造成其對(duì)供應(yīng)商不及時(shí)支付貨款的現(xiàn)象，因而連帶造成混凝土企業(yè)因資金緊張不及時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)收入的問(wèn)題。

　　3.混凝土行業(yè)處于增值稅和營(yíng)業(yè)稅的過(guò)渡地帶，不受增值稅鏈條制約，有偷稅和避稅的條件?；炷列袠I(yè)按簡(jiǎn)易征稅辦法繳納增值稅，稅率為6%.從購(gòu)進(jìn)環(huán)節(jié)看，因取得進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣，故企業(yè)購(gòu)進(jìn)貨物多取得普通發(fā)票；從銷售環(huán)節(jié)看，其產(chǎn)品的銷售對(duì)象一般為建筑商、房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)商，客戶納稅以營(yíng)業(yè)稅為主，不索要增值稅專用發(fā)票，故其銷售貨物時(shí)不需開(kāi)具專用發(fā)票?？梢哉f(shuō)這類企業(yè)基本脫離了增值稅鏈條的制約，在巨大的利益誘惑下，會(huì)導(dǎo)致偷稅或避稅行為的發(fā)生。

　　由于世界性金融危機(jī)加劇和整個(gè)國(guó)民經(jīng)濟(jì)增速減緩，房地產(chǎn)市場(chǎng)急劇萎縮，各地新開(kāi)工項(xiàng)目明顯減少，混凝土行業(yè)發(fā)展增速減緩已成定局，而混凝土的產(chǎn)能這幾年增幅過(guò)大，使供求矛盾加劇，將造成企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)更加激烈。2008年混凝土行業(yè)運(yùn)行狀況總體表現(xiàn)為能源及原材料價(jià)格先高后低，混凝土價(jià)格總體上升，企業(yè)應(yīng)收帳款和負(fù)債均大幅度提高，企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益還有繼續(xù)下降的趨勢(shì)。據(jù)了解，杭州市拱墅區(qū)局下屬混凝土企業(yè)10家，均為是增值稅一般納稅人，并按簡(jiǎn)易辦法6%的征收率征收增值稅。這10家混凝土企業(yè)2007年共實(shí)現(xiàn)銷售收入61350萬(wàn)元，同比增加15.77%,實(shí)現(xiàn)應(yīng)納稅額4076萬(wàn)元，同比增長(zhǎng)26.94%;2008年共實(shí)現(xiàn)銷售收入66960萬(wàn)元，同比增加9.14%,實(shí)現(xiàn)應(yīng)納稅額4157萬(wàn)元，同比增長(zhǎng)1.99%;2009年1-10月，實(shí)現(xiàn)銷售收入42924萬(wàn)元，同比下降19.43%,繳納稅額2737萬(wàn)元，同比下降15.6%.

　　二、當(dāng)前混凝土行業(yè)稅收管理上存在的主要問(wèn)題

　　（一）“壓票現(xiàn)象”較為嚴(yán)重。商品混凝土的銷售對(duì)象以繳納營(yíng)業(yè)稅的建筑施工單位、房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)商等為主，往往不索要增值稅專用發(fā)票，故混凝土生產(chǎn)企業(yè)銷售貨物時(shí)不需開(kāi)具專用發(fā)票，基本脫離了增值稅鏈條的制約。同時(shí)建筑業(yè)和房地產(chǎn)業(yè)都具有前期大量投入、后期分期收益的特點(diǎn)，存在對(duì)供應(yīng)商不及時(shí)支付貨款的現(xiàn)象，因而連帶造成混凝土企業(yè)不及時(shí)開(kāi)票結(jié)轉(zhuǎn)收入的情況。特別是近年來(lái)受國(guó)際金融危機(jī)的影響，混凝土企業(yè)推遲開(kāi)票即所謂“壓票”現(xiàn)象愈演愈烈。企業(yè)通常對(duì)已發(fā)出并同時(shí)收取部分貨款的商品混凝土，并不及時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)銷售收入；或在“發(fā)出商品”中留有借方余額；或在“預(yù)收賬款”、“應(yīng)收賬款”中留有貸方余額，從而達(dá)到滯后繳納、少繳、不繳增值稅的目的。

　　（二）“甲供現(xiàn)象”成為征管難點(diǎn)。“甲供現(xiàn)象”主要是指由建筑商、房地產(chǎn)商或其他企業(yè)（甲方）提供部分主要原材料，混凝土企業(yè)提供其他部分原材料及輔料，并收取混凝土加工費(fèi)的現(xiàn)象。對(duì)于混凝土行業(yè)的“甲供現(xiàn)象”是按照商品混凝土簡(jiǎn)易辦法6%的征收率來(lái)征稅，還是按照加工費(fèi)17%的適用稅率來(lái)征稅的界定尚無(wú)明確的文件依據(jù)。目前主要的做法是若按簡(jiǎn)易辦法6%的征收率征收增值稅，其銷售額必須包括水泥在內(nèi)的全部材料成本；若按受托加工貨物處理，必須由委托方提供水泥、黃沙、石料等原料及主要材料，并簽訂委托加工合同，其加工收入按適用稅率17%征收增值稅。而混凝土企業(yè)在“甲供現(xiàn)象”中收取加工費(fèi)的稅收處理往往存在問(wèn)題，或者是出現(xiàn)稅率串用，將應(yīng)按17%的適用稅率征收的加工費(fèi)收入按6%簡(jiǎn)易征收，或是只將實(shí)際收取的價(jià)款按簡(jiǎn)易辦法交稅，未將委托方提供的水泥等原材料包含在內(nèi)。由于“甲供現(xiàn)象”中受托方的開(kāi)票項(xiàng)目仍然是混凝土，因此僅從企業(yè)開(kāi)具的增值稅普通發(fā)票以及納稅申報(bào)資料中無(wú)法發(fā)現(xiàn)企業(yè)的“甲供現(xiàn)象”,再加上“甲供現(xiàn)象”的稅收處理相對(duì)復(fù)雜，因此“甲供現(xiàn)象”已然成為混凝土企業(yè)稅收征管的一個(gè)難點(diǎn)。

　?。ㄈ┣范惉F(xiàn)象時(shí)有發(fā)生。商品混凝土行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)激烈，下游施工單位往往沒(méi)有按照合同約定按期付款，付款拖延時(shí)間較長(zhǎng)，資金回籠普遍較慢，通?；炷疗髽I(yè)的應(yīng)收賬款占流動(dòng)資產(chǎn)、總資產(chǎn)比重較高。部分混凝土私營(yíng)企業(yè)主甚至將拖欠稅款類比為向銀行貸款，只要繳納一定的利息（滯納金）即可緩解資金緊張的壓力。

　?。ㄋ模凹倨爆F(xiàn)象”值得關(guān)注。由于商品混凝土企業(yè)在生產(chǎn)過(guò)程中需要購(gòu)進(jìn)大量的黃沙、石子等原材料，這些材料的銷售者往往是個(gè)體戶或無(wú)證經(jīng)營(yíng)者，銷售方為了偷逃稅款不提供銷售發(fā)票，而部分混凝土企業(yè)為了降低成本，在購(gòu)買材料時(shí)也以不開(kāi)票壓低進(jìn)貨價(jià)格。但這對(duì)企業(yè)正常的成本核算造成很大影響，部分混凝土企業(yè)通過(guò)非法途徑代開(kāi)、虛開(kāi)普通發(fā)票甚至購(gòu)買假發(fā)票列支成本。

　　三、加強(qiáng)混凝土行業(yè)稅收征管的建議

　　（一）建立適用的行業(yè)監(jiān)控模型。針對(duì)混凝土生產(chǎn)過(guò)程中使用的水泥、黃砂、石子、水、外加劑等都有嚴(yán)格配比且無(wú)庫(kù)存產(chǎn)品這一特點(diǎn)，采取相對(duì)應(yīng)的設(shè)計(jì)生產(chǎn)能力測(cè)算法、電耗分析法、原材料耗用分析法等方法，對(duì)企業(yè)進(jìn)行科學(xué)的行業(yè)監(jiān)控，堵塞漏洞，促進(jìn)征管。

　?。ǘ?qiáng)化經(jīng)營(yíng)情況和財(cái)務(wù)指標(biāo)日常監(jiān)控。全面深入混凝土企業(yè)，實(shí)地調(diào)查行業(yè)情況和特點(diǎn)，詳細(xì)掌握該行業(yè)生產(chǎn)工藝、企業(yè)管理運(yùn)作、產(chǎn)品供應(yīng)、設(shè)備物耗、經(jīng)營(yíng)流程、供銷雙方等實(shí)際情況，對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中的“甲供”進(jìn)行定期和不定期巡查，規(guī)范混凝土行業(yè)管理，提升征管水平。對(duì)出現(xiàn)的異常財(cái)務(wù)指標(biāo)，特別是往來(lái)款項(xiàng)目的異常數(shù)據(jù)，如存貨、往來(lái)款掛賬金額畸大畸小數(shù)或負(fù)數(shù)、變動(dòng)異常的，及時(shí)進(jìn)行評(píng)估檢查，防止企業(yè)利用往來(lái)款賬戶偷逃稅款。

　　（三）加大列支成本原始憑證監(jiān)管力度。建立增值稅普通發(fā)票的驗(yàn)證制度，對(duì)大額增值稅普通發(fā)票要求企業(yè)報(bào)送稅務(wù)機(jī)關(guān)驗(yàn)證辯偽，檢查其真實(shí)性、合法性。有針對(duì)性地開(kāi)展稅法宣傳工作，提高企業(yè)負(fù)責(zé)人、財(cái)務(wù)人員的依法納稅意識(shí)，一旦發(fā)現(xiàn)有欠稅苗頭，立即采取措施，嚴(yán)防新欠產(chǎn)生。

作者單位：杭州市拱墅區(qū)國(guó)家稅務(wù)局